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2018初级会计师《经济法》科目考点辅导

科目辅导 发布:2017-07-27云南考试网
2018初级会计师《经济法》科目考点辅导 企业所得税法律制度:收入总额 (一)概述 1.企业所得税意义上的收入总额,是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括不征税收入和免税收入。
  2018初级会计师《经济法》科目考点辅导
企业所得税法律制度:收入总额
  (一)概述
  1.企业所得税意义上的收入总额,是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括不征税收入和免税收入。因此,作为企业所得税计税依据的应纳税所得额,是指企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
  2.企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。
  3.非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。
  (二)销售货物收入
  1.销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
  【提示】考虑销售货物收入,应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。
  【案例】甲企业为增值税一般纳税人,2016年财务资料显示其销售货物取得不含增值税销售收入5000万元;另发现,甲企业销售货物同时收取优质费58.5万元、将不含增值税市场价为5万元的自产货物发放给职工,企业均未作销售收入处理。
  假定甲企业所有货物均适用17%的增值税税率,甲企业2016年企业所得税销售货物收入=5000+58.5÷(1+17%)+5=5055(万元)。
  2.不同销售方式下收入的确认时间
  (1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
  (2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
  【相关链接】
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  1.采取预收货款方式销售货物,增值税的纳税义务发生时间为“货物发出”的当天;但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
  2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为“收到预收款”的当天。
  3.纳税人采取预收货款结算方式的,其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
  (3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
  (4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。
  【相关链接】委托其他纳税人代销货物,增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
  (5)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
  【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物,增值税、消费税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物(应税消费品)发出的当天。
  (6)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。
  3.特殊销售方式下收入金额的确定
  (1)售后回购
  ①符合销售收入确认条件:销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
  ②不符合销售收入确认条件(如以销售商品方式进行融资):收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
  (2)以旧换新
  销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
1.增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对金银首饰以旧换新业务,应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
  2.消费税纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
  (3)各类型折扣的税务处理
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  (三)提供劳务收入
  1.企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
  2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
  (四)转让财产收入
  转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
  (五)股息、红利等权益性投资收益
  股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
  (六)利息收入
  利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
  (七)租金收入
  1.租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
  2.如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
  (八)特许权使用费收入
  1.特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。
  2.特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
  (1)转让专利权权属取得的收入,属于企业所得税转让财产收入;提供专利权的使用权取得的收入,属于特许权使用费收入。
  (2)提供专利权使用权取得的收入,属于特许权使用费收入;提供机器设备使用权取得的收入,属于租金收入。
  (九)接受捐赠收入
  1.接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
  2.“买一赠一”
  企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
  【案例】居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售,2016年为了推广新型洗涤剂,公司推出了“买一赠一”的促销活动,凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的,附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。假设当年甲公司销售了1万件新型洗涤剂。
  【答案及解析】
  (1)在企业所得税的处理上,甲公司应当确认销售新型洗涤剂收入32万元、销售洗洁精收入8万元,共计确认销售货物收入40万元;假定不考虑成本、税金等其他因素,此次“买一赠一”促销活动应纳企业所得税=40×25%=10(万元)。
  (2)在增值税处理上,以自产的洗洁精赠送购买新型洗涤剂的客户,应当视同销售货物、核定销售额,甲公司此次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额=(40+10)×17%=8.5(万元)。
  (十)其他收入
  其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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利息费用
  一.企业向企业借款的利息费用
  (1)准予据实扣除
  ①非金融企业向金融企业借款的利息支出;
  ②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出;
  ③企业经批准发行债券的利息支出。
  (2)不得超过限额扣除
  非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除,超过部分不得扣除。
  【案例】甲企业2016年度发生财务费用125万元,其中:支付银行借款利息54万元,支付因向某商场借款1000万元而发生的全年利息71万元,同期银行贷款年利率为6.1%。
  【解析】①向银行借款发生的利息费用54万元准予据实扣除;
  ②向某商场借款发生的利息费用,税法扣除限额=1000×6.1%=61(万元),实际发生额超过限额的部分(10万元)不得在企业所得税前扣除;
  ③甲企业2016年度准予在企业所得税税前扣除的利息费用=54+61=115(万元),或者,纳税调增额=71-61=10(万元)。

税前扣除项目—与人员报酬、福利等相关的项目
  (二)保险费
  1.企业参加财产保险,按照有关规定缴纳的保险费,准予扣除。
  2.企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
  3.职工基本社会保险
  企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。
  4.补充社会保险
  企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。
  5.除企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。
  【案例】某公司2016年度支出合理的工资薪金总额1000万元,按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元,为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元、补充医疗保险费120万元,为公司高管缴纳商业保险费30万元。
  【解析】(1)补充养老保险费的扣除限额=1000×5%=50(万元),实际发生额80万元超过扣除限额,只能按限额扣除;
  (2)补充医疗保险费的扣除限额=1000×5%=50(万元),实际发生额120万元超过扣除限额,只能按限额扣除;
  (3)按规定为职工缴纳的基本社会保险费可以据实扣除,为公司高管缴纳商业保险费30万元不得扣除;
  (4)该公司2016年度发生的上述保险费在企业所得税税前可以扣除的数额=150+50+50=250(万元),或者,纳税调增额=(80-50)+(120-50)+30=130(万元)。
  【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于企业所得税税前扣除的表述中,不正确的是( )。
  A.企业发生的合理的工资薪金的支出,准予扣除
  B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分,准予在以后纳税年度结转扣除
  C.企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除
  D.企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除
  【答案】B
  【解析】选项B:允许“在以后纳税年度结转扣除”的费用仅两项:(1)职工教育经费;(2)广告费和业务宣传费。
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税前扣除项目——与生产经营直接相关的项目
(一)业务招待费支出
1. 基本规定
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
【提示】销售(营业)收入,包括销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入、视同销售收入等,即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”以及会计上不确认收入但所得税上视同销售的收入,但不包括营业外收入和投资收益(股权投资企业除外)。
【例题1·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为居民企业,主要从事货物生产和销售,2014年……取得销售货物收入4300万元、理财产品收益30万元、从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益270万元、出售闲置厂房收入400万元……发生业务招待费30万元……
【解析】(1)投资收益和营业外收入不计入销售(营业)收入中,甲公司2014年度销售(营业)收入为4300万元;
(2)销售(营业)收入的5‰=4300×5‰=21.5(万元),实际发生额的60%=30×60%=18(万元),税法扣除限额为18万元,甲公司2014年度的业务招待费准予扣除的数额为18万元,或者,相应的纳税调增额=30-18=12(万元)。
【例题2•单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元,发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元,已知在计算企业所得税应纳税所得额时,业务招待费支出按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的业务招待费支出为( )。
A.6万元
B.5万元
C.4.97万元
D.3.6万元
【答案】D
【解析】企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售(营业)收入的5‰=1000×5‰=5(万元),实际发生额的60%=6×60%=3.6(万元),在税前准予扣除的业务招待费为3.6万元。
2. 特殊规定
(1)企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。
(2)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
【案例】甲创业投资企业,2016年从其直接投资的企业分回股息收益1300万元,转让股权取得收入3000万元,转让土地使用权取得收入2600万元;发生业务招待费30万元。
【解析】(1)销售(营业)收入=1300+3000=4300(万元);(2)销售(营业)收入的5‰=4300×5‰=21.5(万元),实际发生额的60%=30×60%=18(万元),税法扣除限额为18万元,或者,相应的纳税调增额=30-18=12(万元)。

(二)广告费和业务宣传费
1. 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
【例题1·不定项选择题(节选)】(2015年)甲企业为居民纳税人,主要从事服装生产和销售业务。2014年……取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元、出售房产收入400万元、国债利息收入40万元……发生广告费和业务宣传费1500万元……
【解析】(1)销售(营业)收入=9000+700+60=9760(万元);(2)税法扣除限额=9760×15%=1464(万元),准予扣除的广告费和业务宣传费为1464万元,或者,纳税调增额=1500-1464=36(万元)。
【例题2•单选题】2013年甲企业取得销售收入3000万元,广告费支出400万元;上一年度结转广告费60万元。已知,甲企业发生广告费可以按照当年销售收入的15%在企业所得税前扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。根据企业所得税法律制度的规定,甲企业2013年准予扣除的广告费是( )万元。
  A.460
  B.510
  C.450
  D.340
  【答案】C
  【解析】(1)税前扣除限额=3000×15%=450(万元);
  (2)当年实际发生额+上年结转额=400+60=460(万元);
  (3)甲企业2013年准予扣除的广告费为450万元。
  【提示】在“经济法基础”企业所得税的考查范围内,允许在以后纳税年度结转扣除的费用仅两项:(1)职工教育经费;(2)广告费和业务宣传费支出。
  2.企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。
公益性捐赠
  1.界定
  公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
  2.扣除限额
  企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  【例题1·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为居民企业……2014年……公益性捐赠支出50万元,全年实现会计利润600万元……
  【解析】(1)税法扣除限额=600×12%=72(万元);由于实际发生的公益性捐赠支出并未超过限额,可以据实扣除;即甲公司2014年度企业所得税税前准予扣除的公益性捐赠支出为50万元,无需进行纳税调整。
  (2)如果甲公司2014年度实际发生的公益性捐赠支出数额修改为120万元,
  只能按限额扣除72万元,或者,纳税调增额=120-72=48(万元)。
  (3)如果案情修改为“甲公司2014年度发生通过县民政局向灾区捐赠50万元、直接向灾区某小学捐赠20万元”,
  通过县民政局向灾区捐赠的50万元属于公益性捐赠,未超过扣除限额(72万元),可以据实扣除;而直接向灾区某小学捐赠的20万元不属于公益性捐赠,全额不得在企业所得税税前扣除;上述捐赠总计纳税调增额为20万元。
  【例题2•单选题】甲公司2015年度实现利润总额30万元,直接向受灾地区群众捐款6万元,通过公益性社会团体向贫困地区捐款4万元。已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的捐赠额为( )。
  A.6万元
  B.10万元
  C.3.6万元
  D.4万元
  【答案】C
  【解析】(1)直接捐赠的6万元不得扣除;(2)通过公益性社会团体捐赠的4万元,扣除限额=30×12%=3.6(万元),准予扣除的捐赠额为3.6万元。

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